制度のあらまし

　円滑化法の認定（注１、２）を都道府県知事から受ける非上場会社の後継者である受贈者（「特例経営承継受贈者」といいます。）が、贈与者から非上場会社の株式又は出資（「非上場株式等」といいます。）を贈与により取得（①平成30年１月１日から令和９年12月31日までの間の最初のこの制度の適用に係る贈与による取得（注３）及び②その取得の日から特例経営贈与承継期間（注４）の末日までの間に贈与税の申告期限が到来する贈与による取得に限ります。）をし、その会社を経営していく場合には、特例経営承継受贈者が納付すべき贈与税のうち、特例対象受贈非上場株式等（注５）に係る課税価格に対応する贈与税の納税が猶予され（猶予される贈与税額を「特例株式等納税猶予税額」といいます。）、贈与者が死亡した場合等には、その全部又は一部が免除されます（免除される主な場合については、次の「特例株式等納税猶予税額の全部又は一部が免除される主な場合」を参照してください。）。
　ただし、免除されるまでに、特例対象受贈非上場株式等を譲渡するなど一定の場合には、特例株式等納税猶予税額の全部又は一部について納税の猶予が打ち切られ、その税額と利子税を納付しなければなりません。

（注１） 特例措置における「円滑化法の認定」とは、中小企業における経営の承継の円滑化に関する法律（「円滑化法」といいます。）第12条第１項の認定（円滑化省令第６条第１項第11号又は第13号の事由に限ります。）をいいます。なお、円滑化法の認定を受けるためには、原則として、贈与を受けた年の翌年１月15日までにその申請を都道府県知事に対して行う必要があります。
　また、円滑化法の認定を受けるに当たっては、平成30年４月１日から令和５年３月31日までに円滑化省令第16条第１号に規定する特例承継計画を都道府県知事に提出し、円滑化省令第17条第１項第１号の都道府県知事の確認を受ける必要があります。

（注２） 円滑化法の認定、特例承継計画の提出・確認のための具体的な要件や手続については、会社の主たる事務所が所在する都道府県の担当課にお尋ねください。担当課については、パンフレット「非上場株式等についての贈与税・相続税の納税猶予・免除（法人版事業承継税制）のあらまし」（外部サイト）などでご確認ください。

（注３） 特例経営承継受贈者が、その会社の非上場株式等について、最初に｢非上場株式等についての相続税の納税猶予及び免除の特例｣の適用を受けている場合には、その適用に係る相続又は遺贈（「相続等」といいます。）による取得となります。この相続税の特例については、「相続税の申告のしかた」を参照してください。

（注４） 「特例経営贈与承継期間」とは、この制度の適用に係る贈与の日の属する年分の贈与税の申告書の提出期限の翌日から次に掲げる日のいずれか早い日又はこの制度の適用を受ける特例経営承継受贈者若しくは特例経営承継受贈者に係る贈与者の死亡の日の前日のいずれか早い日までの期間をいいます。
① 特例経営承継受贈者の最初のこの制度の適用に係る贈与の日の属する年分の贈与税の申告書の提出期限の翌日以後５年を経過する日
② 特例経営承継受贈者の最初の「非上場株式等についての相続税の納税猶予及び免除の特例」の適用に係る相続に係る相続税の申告書の提出期限の翌日以後５年を経過する日

（注５） 「特例対象受贈非上場株式等」とは、贈与により取得した非上場株式等（議決権に制限のないものに限ります。）で贈与税の申告書にこの制度の適用を受けようとする旨の記載があるものをいいます。

（注１） 免除に際しては、①に該当することとなった日から６か月以内、②に該当することとなった日から10か月以内、③又は④に該当することとなった場合には、特例対象受贈非上場株式等の贈与を受けた会社の後継者が「非上場株式等についての贈与税の納税猶予及び免除の特例」又は「非上場株式等についての贈与税の納税猶予及び免除」の適用に係る贈与税の期限内申告書を提出した日から６か月以内、⑤から⑦までのいずれかに該当することとなった日から２か月以内、⑧に該当することとなった場合には、認可の決定があった日から２か月以内に一定の書類を税務署に提出する必要があります。
　なお、特例経営贈与承継期間内にこれらの事由に該当した場合には、円滑化法の報告が必要な場合もありますので、詳しくは会社の主たる事務所が所在する都道府県の担当課にお尋ねください。

（注２） 「特別の関係がある者」とは、その者の親族などその者と租税特別措置法施行令第40条の８の５第14項において準用する同令第40条の８第11項に定める特別の関係がある者をいいます。

（注３） ⑤のイからハまでに掲げる場合における特例対象受贈非上場株式等の時価に相当する金額が、その譲渡等の対価の額、合併対価の額又は交換等対価の額より小さい金額である場合には、その対価の額になります。

（注４） 「会社の事業の継続が困難な事由」とは、次に掲げるものをいいます。
⑴ 直前事業年度（⑦イからニまでのいずれかに掲げる場合に該当することとなった日の属する事業年度の前事業年度をいいます。）及びその直前の３事業年度（直前事業年度の終了の日の翌日以後６か月を経過する日後にこれらの場合のいずれかに該当することとなった場合には、２事業年度。⑵において同じです。）のうち２以上の事業年度において、その会社の経常損益金額がマイナスであること。
⑵ 直前事業年度及びその直前の３事業年度のうち２以上の事業年度において、各事業年度の平均総収入金額（※）が、その各事業年度の前事業年度の平均総収入金額を下回ること。
※ 「平均総収入金額」とは、総収入金額（総収入金額のうち営業外収益及び特別利益以外のものをいいます。）をその総収入金額に係る事業年度の月数で除して計算した金額をいいます（以下⑶において同じです。）。
⑶ 次に掲げる事由のいずれか（直前事業年度の終了の日の翌日以後６か月を経過する日後に⑦イからニまでに掲げる場合のいずれかに該当することとなった場合には、イに掲げる事由）に該当すること。
イ　その会社の直前事業年度の終了の日における負債の帳簿価額 ≧ 直前事業年度の平均総収入金額×６
ロ　その会社の直前事業年度の前事業年度の終了の日における負債の帳簿価額 ≧ 直前事業年度の前事業年度の平均総収入金額×６
⑷　次に掲げる事由のいずれかに該当すること。
イ　判定期間（※）における業種平均株価＜ 前判定期間における業種平均株価
ロ　前判定期間における業種平均株価＜ 前々判定期間における業種平均株価
※ 「判定期間」とは、その会社の直前事業年度の終了の日の１年前の日の属する月から同月以後１年を経過する月までの期間をいいます。
⑸ 特例経営承継受贈者が心身の故障その他の事由により会社の業務に従事することができなくなったこと。

（注５） ⑦のイからハまでに掲げる場合における譲渡等の対価の額、合併対価の額又は交換等対価の額が、その時の特例対象受贈非上場株式等の価額の２分の１以下である場合には、その２分の１の金額が限度となります。なお、この場合において、譲渡等の時から２年を経過する日において譲渡等の時に雇用されていた者の半数以上の雇用が維持されているなど、その譲渡等に係る会社の事業が継続されているときには、その経過する日から２か月以内に一定の書類を税務署に提出することにより、実際の対価の額に基づき計算した猶予税額との差額が、追加で免除されます。詳しくは、税務署にお尋ねください。

（注６） 災害等（※）により一定の被害を受けた特例対象受贈非上場株式等に係る会社等については、一定の要件の下、特例株式等納税猶予税額の免除等がされます。詳しくはパンフレット「非上場株式等についての贈与税・相続税の納税猶予・免除（法人版事業承継税制）に係る災害等に関する措置の概要」（外部サイト）を参照してください。
※ 「災害等」とは、災害（震災、風水害、火災、冷害、雪害、干害、落雷、噴火その他の自然現象の異変による災害及び鉱害、火薬類の爆発その他の人為による異常な災害並びに害虫、害獣その他の生物による異常な災害をいいます。）又は中小企業信用保険法第２条第５項第１号から第４号までのいずれかの事由をいいます。